В отношении ПБОЮЛ в пункте 2 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, также распространяет свои нормы только на юридических лиц. То же самое можно сказать и о Положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ.
Таким образом, ПБОЮЛ не обязан вести бухгалтерский учет в тех объемах, в которых его ведут организации. Даже ведя какие-то подсчеты для себя, предприниматель не обязан использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета, использовать первичные документы по установленной форме. Только следует помнить, что речь идет о первичных документах бухгалтерского учета (расчеты, справки, сводные таблицы, карточки по учету основных средств, нематериальных активов и т. д.). В отношении первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, подлежащих отражению при ведении налогового учета, требования для всех одинаковы. Документы должны быть составлены по установленной форме.
Хотя требования по ведению налогового учета остаются и их необходимо выполнять, ведение одного налогового учета (книги доходов и расходов) несравненно легче ведения даже не очень сложного бухгалтерского учета организации, уже требующего специальных профессиональных навыков.
Требования по ведению бухгалтерского учета юридическим лицом
Юридическое же лицо бухгалтерский учет вести обязано. Об этом, как уже упоминалось, говорится в Законе № 129-ФЗ.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона № 129-ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Формально Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не входит в этот перечень. Однако фактически оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также важное значение в методологическом аспекте оказывают на ведение бухгалтерского учета организаций Положения по бухгалтерскому учету – ПБУ.
Ответственность за невыполнение требований по ведению бухгалтерского учета
В качестве мер ответственности за неведение бухгалтерского учета к организации могут быть применены штрафные санкции по статье 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ понимает отсутствие первичных документов. Или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Налогоплательщик, допустивший грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, при условии, что эти деяния совершены в течение одного налогового периода, может быть оштрафован на 5000 руб.
ПРИМЕР
На предприятии в течение одного налогового периода систематически не оформлялись кассовые операции. В связи с этим на предприятие был наложен штраф в размере 5000 руб.
Размер штрафа увеличивается до 15 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что кассовые операции не оформлялись в 2003–2004 годах. В связи с тем, что данное налоговое правонарушение затронуло более одного налогового периода, штраф может быть применен в сумме 15 000 руб.
А если при этом они повлекли занижение налоговой базы, штраф будет взыскан в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Но в то же время не всякое несвоевременное или неправильное отражение операции в бухгалтерском учете можно считать грубым нарушением учета доходов и расходов. Так, если в разных периодах в течение одного года несвоевременно и неправильно производилось отражение одной суммы по одной и той же хозяйственной операции, то такое нарушение нельзя считать как систематическое.
В практической деятельности налоговые органы нередко пытаются одновременно применять ответственность по всем трем пунктам статьи 120 Налогового кодекса РФ по итогам одной выездной налоговой проверки. Однако суды принимают иные решения.
Например, ФАС Волго-Вятского округа считает, что нельзя применять ответственность по всем трем пунктам этой статьи по итогам одной выездной налоговой проверки, и вот почему.
Критерием для разграничения ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является период (один налоговый период либо разные налоговые периоды), в течение которого были совершены противоправные действия. В зависимости от этого и следует решать вопрос относительно привлечения к ответственности либо по пункту 1, либо по пункту 2 указанной статьи.
Важно и то, что ответственность в данном случае наступает за сам факт грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и только при отсутствии причинной связи с занижением дохода.
Если же указанные нарушения привели к занижению дохода, то налогоплательщик должен нести ответственность по пункту 3 статьи 120 Кодекса, что исключает возможность привлечения его к ответственности по пунктам 1 и 2 названной статьи.
В определении Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О сказано, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. Что, впрочем, не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
Кроме того, Конституционный Суд РФ, указав на то, что содержание недостаточно разграниченных между собой составов правонарушений невозможно однозначно истолковать, что может привести к неограниченному усмотрению в процессе правоприменения, к произволу в применении санкций, закрепляющих эти составы правовых норм, обязал должностных лиц налоговых органов правильно квалифицировать выявленные правонарушения.
Следует указать, что в соответствии со статьей 71 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» определение Конституционного Суда Российской Федерации представляет собой разновидность решений, принимаемых Конституционным судом РФ.
А статья 6 данного Закона указывает, что решения Конституционного Суда РФ обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.
Неисполнение же или ненадлежащее исполнение, а также воспрепятствование исполнению решения Конституционного Суда Российской Федерации влечет ответственность, установленную федеральным законом.