Разделить финансовые потоки в производстве можно не только по давальческой схеме, но и организовав два отдельных предприятия-производителя . Одно из них работает по упрощенной системе налогообложения и производит товары для продажи покупателям, не нуждающимся в получении вычетов по НДС. Второе – платит налоги на общих основаниях и выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Оба предприятия могут использовать для производства продукции одни и те же производственные мощности и помещения. Для этого необходимые основные средства берутся в пользование на условиях аренды либо одним производственным предприятием у другого, либо обоими предприятиями у третьего лица. Если в технологическую цепочку арендуемого предприятия входит несколько единиц однотипного оборудования, например: столько-то токарных, столько-то фрезерных станков, столько-то гидравлических прессов и т. д. , то в этом случае каждое предприятие арендует отдельно по несколько единиц разного оборудования.
Иногда продукция производится на единственной сложной технологической линии, которую нереально разделить на составляющие даже чисто формально. В таком случае возможна аренда этой линии по временному графику. К примеру, одно предприятие арендует линию в дневное время, а другое – работает на ней же в ночную смену. Все же не следует забывать, что разделение производства является чисто формальным. Предприятие в любом случае будет работать как единое целое и вся продукция как с НДС, так и без него будет производиться одними и теми же люди. Кстати, для экономии «зарплатных» налогов персонал обоих предприятий также может быть либо арендованным, либо взятым для непосредственного выполнения производственных работ у вспомогательной фирмы-подрядчика, с которой за–ключается договор. Заработная плата выплачивается персоналу равномерно бухгалтериями обоих предприятий.
Что касается самих финансовых потоков: закупки сырья и материалов, реализации готовой продукции, то принцип их разделения в этой схеме аналогичен описанному в предыдущих вариантах. То есть добавленная стоимость, наработанная всеми предприятиями неформального холдинга (или если схема не настолько широкая, то обоими производственными предприятиями), перераспределяется таким образом, чтобы у предприятия, которое платит НДС, она уменьшалась, а у предприятия – неплательщика НДС увеличивалась.
Метод «перекрестка» может стать эффективной модификацией метода разделения финансовых и материальных потоков. Он является рационализаторским предложением автора данной книги.
В предлагаемом методе налоговой минимизации также используются два вида хозяйствующих субъектов: один из них – предприятие, которое платит налоги на общих основаниях, а другой – предприятие или ИП, работающие по упрощенной схеме налогообложения.
Как и в методах разделения производства, здесь эффективно используются преимущества, которые дает реализация части товаров через сбытовую сеть, состоящую из неплательщиков НДС, и применяется механизм закупки сырья и материалов у поставщиков, которые не могут выставить счет-фактуру. Однако главный принцип, позволяющий этому методу работать гораздо эффективнее, совсем другой. Он заключается в том, что на этапе закупок сырья и материалов, а также на этапе реализации готовой продукции финансовые потоки разделяются на два: один из них включает в себя суммы НДС, другой – проходит через предприятия, которые не выплачивают НДС. Но на этапе переработки сырья и производства готовой продукции эти потоки временно пересекаются. То есть в отличие от схем, в которых формально организуется раздельное производство продукции, здесь оно является совместным, а реализация готовой продукции и закупка сырья для ее изготовления осуществляются раздельно.
На сравнительныхпримерах рассмотрим, какая нагрузка по НДС может возникнуть при производстве продукции (для простоты будем использовать условие производства по давальческой схеме), если предприятие:
– не прибегает к разделению финансовых потоков;
– формально выделяет два отдельных производства;
– использует метод «перекрестка».
Условие примера. Допустим, существует некая организация, которая занимается размещением заказов на изготовление продукции из давальческого сырья.
Необходимо изготовить партию продукции из нескольких видов сырья. Часть материалов стоимостью 6 млн руб. можно закупить у поставщика, который платит НДС. Другой вид сырья на сумму 2 млн руб. можно закупить у поставщика, который не платит НДС. За переработку сырья необходимо заплатить 2 млн руб. Переработчик также не платит НДС.
Произведенная продукция реализуется с наценкой в 50 %. Причем часть покупателей (приблизительно 40 %) также не являются плательщиками НДС.
Процентная ставка НДС при закупке сырья и реализации товаров стандартная – 18 %.
Вариант без разделения финансовых потоков
– Закупается сырье на сумму 8 000 000 руб. , при этом сумма НДС к последующему вычету равна 1 080 000 руб. (6 000 000 Н 18 %).
– Оплачиваются услуги перерабатывающего предприятия (2 000 000 руб. ), вычет по НДС не предоставляется. Общая себестоимость партии товара – 10 000 000 руб.
– Товар реализуется за 15 000 000 руб. При этом база по НДС – 2 700 000 руб. (15 000 000 Н 18 %).
– Общая сумма НДС к выплате от этой операции составит 1 620 000 руб. (2 700 000 – 1 080 000).
– Налог на прибыль от этой операции составит приблизительно (без учета уменьшения налоговой базы другими расходами предприятия) 811 200 руб. (15 000 000 – – 10 000 000 – 1 620 000 = 3 380 000 Н 24 %).
– Общая налоговая нагрузка – около 2 431 000 руб.
Вариант с разделением производства
Основная компания
– Основная компания закупает сырье у поставщиков – плательщиков налога на сумму 6 000 000 руб. При этом сумма НДС к последующему вычету равна 1 080 000 руб. (6 000 000 Н 18 %).
– Вспомогательной компании продается 40 % партии сырья, закупленного с НДС с минимальной наценкой – 2 %, на общую сумму 2 448 000 руб. (6 000 000 Н 40 % = = 2 400 000 Н 2 % = 48 000 + 2 400 000). При этом возникает база по НДС, равная 440 640 руб. (2 448 000 Н Н 18 %). После продажи части сырья от закупленного объема остается сырье на сумму 3 600 000 руб.
– Закупается 60 % от партии сырья у поставщиков, которые не являются плательщиками НДС, на сумму 1 200 000 руб. (2 000 000 Н 60 %).
– Все сырье передается на переработку, стоимость которой составляет 1 200 000 руб. (2 000 000 Н 60 %). Се–бестоимость готовой продукции равна 6 000 000 руб. (3 600 000 + 1 200 000 + 1 200 000).
– Товар реализуется за 9 000 000 руб. покупателям – плательщикам НДС. При этом возникает налогооблагаемая база в размере 1 620 000 руб. (9 000 000 Н 18 %).
– Общая сумма НДС к выплате составит 980 640 руб. (440 640 + 1 620 000 – 1 080 000).
– Налог на прибыль от этой операции составит приблизительно 484 646 руб. (9 000 000 – 6 000 000 – 980 640 = = 2 019 360 Н 24 %).
– Общая налоговая нагрузка по операции составляет около 1 465 000 руб.
Вспомогательная компания
– Закупает сырье у основной компании на 2 448 000 руб. С учетом НДС (440 640 руб. ) себестоимость этого сырья составит 2 888 640 руб. (2 448 000 + 440 640). Закупает сырье у поставщиков без НДС на сумму 800 000 руб.
– Оплачивает услуги по переработке 800 000 руб. Общая себестоимость произведенных товаров для вспомогательной компании составит 4 488 640 руб. (2 888 640 + + 800 000 + 800 000). При наценке 50 % вспомогательная компания продаст готовый товар по цене 6 733 000 руб.
– При работе на упрощенной системе с расчетом единого налога по формуле «доходы минус расходы» вспомогательная компания заплатит единый налог в размере 336 654 руб. (6 733 000 – 4 488 640 = 2 244 360 Н 15 %).
Итого
– Общая сумма реализации обеих компаний составит 15 733 000 руб.
– Общая сумма НДС к уплате – 1 620 000 руб.
– Общая налоговая нагрузка обеих компаний по данной операции составит приблизительно 1 990 000 руб.