Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения состава средств предприятия по их размещению и источникам их формирования на определенную дату в денежном выражении.

Основным правилом бухгалтерского баланса предприятия является то, что он необходим для отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой – по источникам их формирования.

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, т. е. баланс не характеризует движение хозяйственных средств и их источников формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.

Баланс означает равенство. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

1. Первый тип хозяйственных операций.

К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

2. Второй тип хозяйственных операций.

Ко второму типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Хозяйственные операции второго типа ведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

3. Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К данному типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

4. Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.

Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.

При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Источники данных для налогового учета:

– первичные учетные документы;

– регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета;

– самостоятельные аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды.

Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации.

Требования, предъявляемые к формам первичных документов:

– достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации;

– структура должна оставаться постоянной, если условия деятельности организации относительно стабильны;

– двусмысленность в толковании информации исключена;

– сообщение должно быть закодировано;

– достоверность, точность сведений должны обеспечить денежные и (или) натуральные измерители информации:

– не должны дублироваться другие документы;

– информация должна быть максимально полезна;

– документ должен быть удобен для обработки и предоставления информации в электронной среде;

– документ должен быть един для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;

– документ должен быть составлен своевременно.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

– наименование аналитического учетного регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операций в натуральном и в денежном выражении;

– наименование учитываемых хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Особенности ведения налогового учета амортизируемого имущества.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом их классификации по амортизируемым группам. Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

– произведение остаточной стоимости и нормы амортизации – при применении нелинейного метода начисления амортизации;

– произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации – при применении линейного метода начисления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования амортизируемых основных средств, выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.