Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение, налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы с заявлением, на предоставление ему этого вычета.

Вместе с заявлением необходимо сдать налоговую декларацию и приложить платежные документы, подтверждающих фактическую оплату за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

– справку (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Данная справка налогоплательщику – физическому лицу в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается бухгалтерией организации, где налогоплательщик получает свой доход, по письменному заявлению налогоплательщика;

– документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;

– договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

– свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;

– договор поручения (в случае если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение).

При оплате за свое обучение, форма обучения (дневная, вечерняя, заочная, экстернат)не имеет значения для получения социального вычета. А вот при оплате обучения своих детей или подопечных (бывших подопечных) вычет предоставляется, только если они выбрали дневную форму.

Правовой статус родителей, опекунов и попечителей. Согласно ст. 47 Семейного кодекса права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке. Следовательно, право на налоговый вычет по расходам на обучение ребенка имеет лицо, которое указано в книге записи рождений в качестве отца или матери ребенка. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка. Так сказано в ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния». Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой (то есть лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем) не дает оснований для получения ими налогового вычета.

Бывает, что родители оплачивают обучение детей, которые уже состоят в законном браке и сменили фамилию. Сам факт состояния в браке для права на вычет не важен. Однако при смене ребенком фамилии вместе с копией свидетельства о рождении надо предъявить копию его свидетельства о браке.

При усыновлении ребенка усыновителям выдается свидетельство об усыновлении (ст. ст. 39 и 43 Закона № 143-ФЗ). Усыновители и усыновленные приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса). А значит, усыновители имеют право на вычет. Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства. Это следует из п. 1 ст. 35 ГК РФ. Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство – над детьми от 14 до 18 лет (п. 2 ст. 145 Семейного кодекса). При достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Основание – п. 2 ст. 40 ГК РФ.

Статья 219 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда расходы налогоплательщика на обучение иных лиц учитываются в целях применения налогового вычета. Во всех остальных случаях (например, при оплате обучения супруга, брата или сестры) такие затраты налогоплательщика не уменьшают его налоговую базу по НДФЛ.

Пример. Если вы потратили на собственное обучение или обучение вашего ребенка в 2007 году 55000 тысяч рублей, то при определении размера налоговой базы вам предоставляется налоговый вычет – 50 тысяч рублей. Предположим, обучение ребенка стоит 60 тысяч рублей в год. Могут ли родители ребенка (супруги) поделить эту сумму пополам для применения социального налогового вычета?

Нет. В любом случае будет применен вычет в общей сложности не более 50 тысяч рублей. Но, скажем, если в семье двое детей обучаются платно, например, плата за каждого ребенка составляет по 30 тысяч, то будут применены социальные вычеты на общую сумму 100 тысяч рублей. (Главное, чтобы сумма не превышала 50 тысяч на каждого ребенка).

Платное обучение сегодня предлагается не только школами и вузами, оно предлагается также и различными курсами. Это могут быть курсы иностранного языка или курсы будущих родителей. В ст. 219 НК РФ не говорится, при оплате каких именно видов обучения предоставляется налоговый вычет и не раскрывается само понятие «обучение». Есть лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

Учебное заведение может быть как государственным, так и коммерческим. Главное, чтобы оно имело лицензию и право предоставлять платные образовательные услуги. Это может быть и частная платная школа или лицей.

Согласно Закону Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» к числу образовательных учреждений, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

О репетиторстве пока в НК ничего не говорится, речь в НК идет лишь об образовательных учреждениях. Причем, об общеобразовательных, а не специальных (т. е. музыкальные школы или школы искусств в этот ряд не попадают).

Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщик может представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором оговорены реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения или представить ксерокопию самой лицензии. Заверять копии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом необязательно.

При обращении за социальным налоговым вычетом в части расходов на обучение совсем не важно территориальное расположение образовательного учреждения (учебного заведения).

Согласно Приказу Министерства образования Российской Федерации от 28 июля 2003 г. № 3177 «Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования» при подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует учитывать, что:

– «заказчик» – организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;

– «потребитель» – гражданин, получающий образовательные услуги лично.

Если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, то оплачивать образовательные услуги должен заказчик, это является его обязанностью.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон № 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. Это может быть учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

К образовательным учреждениям относятся школы, лицеи, гимназии, детские сады, вузы, центры повышения квалификации и др., они могут быть государственными, муниципальными и негосударственными.

Статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона № 3266-1)., то есть в уставе образовательная деятельность должна быть указана в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии. (п. 6 ст. 33 Закона № 3266-1).

Виды образовательных программ перечислены в ст. 9 Закона № 3266-1, к ним относится:

– дошкольное образование,

– начальное, и основное и среднее общее образование,