Таким образом, те члены кооперативов и товариществ, которые имеют правоустанавливающие документы на земельные участки, уплачивают земельный налог самостоятельно на основании уведомлений, полученных из налоговых инспекций, за остальных земельный налог платит администрация кооператива (товарищества).

Что касается членов кооперативов (товариществ), получивших правоустанавливающие документы на землю, то, как уже отмечалось, им ежегодно, не позднее 1 августа, налоговый орган обязан направить уведомление на уплату земельного налога, в котором указываются размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок его уплаты.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

На основании уведомления физические лица производят уплату земельного налога, также как и юридические, равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября путем перечисления их в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) земельного участка.

Физические лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на землю, уплачивают его не более чем за 3 предыдущих года. При этом если налогоплательщик получил налоговое уведомление с опозданием по вине налогового органа (на практике бывает так, что уведомление присылают через 2 года после установленного срока и еще требуют за эти 2 года оплатить сумму пени), то он уплачивает только сумму налога, пени в этом случае платить не нужно.

Пени уплачиваются, лишь когда налогоплательщик вовремя получил налоговое уведомление, но своевременно не заплатил сумму налога либо уклоняется от получения налогового уведомления.

Если налогоплательщик уклоняется от получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Данное уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Следует иметь в виду, что сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов или задолженность по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате. 

Законом N 1738-1 предусмотрено освобождение отдельных категорий граждан и организаций от уплаты земельного налога. Полный перечень льготников содержится в статье 12 Закона N 1738-1, здесь же хотелось коснуться только отдельных моментов, связанных со льготами.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты РФ" некоторые категории налогоплательщиков лишены льгот. Так, военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей, с 1 января 2005 года должны уплачивать земельный налог, поскольку пункт 18 статьи 12 Закона N 1738-1, полностью освобождавший этих лиц от его уплаты, утратил силу.

В отношении льготы для религиозных объединений, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры (п.4 ст.12 Закона N 1738-1), следует иметь в виду некоторые особенности ее предоставления.

Во-первых, действие указанной льготы распространяется исключительно на религиозные организации, что объясняется следующим.

Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 26 сентября 1997 года N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" (далее — Закон N 125-ФЗ) религиозные объединения могут быть созданы в форме религиозных групп и религиозных организаций.

Религиозной группой признается добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица (ст.7 Закона N 125-ФЗ).

Поскольку быть участниками гражданских отношений, то есть приобретать права и обязанности (в том числе по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), могут только физические и юридические лица (п.2 ст.1 и п.1 ст.2 ГК РФ), то религиозные группы просто не могут быть ни собственниками земли, ни землевладельцами, ни землепользователями.

Таким образом, они не являются и плательщиками земельного налога, и, соответственно, просто не может быть и речи об использовании ими налоговой льготы.

Религиозной же организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица (ст.8 Закона N 125-ФЗ). В связи с этим указанной льготой могут воспользоваться именно организации.

Во-вторых, к памятникам истории и культуры народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры. Такие памятники возникают в результате исторических событий и представляют собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры. Они являются свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст.3 Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации").

В частности, к таким объектам относятся: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома, храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья и другие объекты, специально предназначенные для богослужений.

Информация об объектах культурного наследия и их территориях, а также о зонах охраны объектов культурного наследия, необходимая при формировании и ведении государственного земельного кадастра, государственного градостроительного кадастра, иных информационных систем или банков данных, содержится в Едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ.