„<…> 2.Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платитьзаконно установленныеналоги и сборы. По смыслу данной нормы, налоги на имущество взимаются с физических и юридических лиц — собственников имущества, подлежащего налогообложению в установленном законом порядке.<…>

Объект налогообложения является существенным элементом налогового обязательства…Как существенный элемент налогового обязательства он должен быть установлен именно законом.Данная правовая позиция, основанная на предписаниях статьи 57 Конституции Российской Федерации, сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 11 ноября 1997 года “По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации „О государственной границе Российской Федерации“, сохраняющем свою силу“(выделение в тексте наше. — А. К.).

Из постановления КС РФ от 30 января 2001 г. № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта „д“ пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“…»:

«<…> 5.Конституционным требованием законного установления налога, в том числе регионального, является определениефедеральным законодателемисчерпывающим и недискриминирующим образомкруга плательщиков этого налога»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Итак, есть «существенные элементы налогового обязательства (налога)». Повторим их, это:

— налогоплательщики;

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.Существенные элементы могут быть установлены и должны быть установлены исключительно федеральным законом.

Еще раз подчеркнем требования к «законно установленному налогу»: установить налог можно только путемпрямого перечисления непосредственно в законео налогесущественных элементов налогового обязательства.

Данная обязанность законодателя — конституционная.Органы исполнительной власти не вправе устанавливать никаких существенных элементов налогового обязательства.Но на один момент следует обратить внимание.

В соответствии со статьей 7 закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «изданные до введения в действие части первой Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации по вопросам, которые согласно части первой Кодекса могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов».

Однако следует понимать, что существенные элементы налога должны быть определены исключительно законом не «согласно части первой Кодекса», а, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации,в соответствии с Конституцией,а потому вышеприведенное положение закона «о допустимости указов Президента или постановлений Правительства» к определению существенных элементов налога применяться не может. Принятые ранее указы Президента или постановления Правительства могут применяться, например, в отношении ответственности, пеней — но не могут применяться в отношении определения существенных элементов налога. Здесь необходима прямая норма федерального закона.

Опираясь на вышеизложенное, посмотрим, какие налоги не являются «законно установленными» в силу отсутствия какого-либо существенного элемента налогообложения или не подлежат уплате по иным причинам.

Законом не определены налогоплательщики: транспортный налогНалогоплательщики данного налога не определены непосредственно федеральным законом, а потому налог не может считаться «законно установленным».

Определение налогоплательщиков из Налогового кодекса:

«Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщикаминалога… признаются лица, на которыхв соответствии с законодательствомРоссийской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Норма Кодекса об определении налогоплательщика не является прямой — она отсылает к другому «законодательству». Глава о транспортном налоге введена в Налоговый кодекс в июле 2002 года, когда позиция Конституционного Суда относительно того, что существенные элементы налога, в том числе налогоплательщики, могут быть определеныисключительно прямым федеральным законом,была хорошо известна (даты вышеприведенных постановлений КС РФ — с 1996 по 2001 год). Из дословного толкования термина «законодательство» и постановлений КС РФ вытекает очевидное следствие: независимо от применяемыхпри регистрациитранспортных средств нормативных актов, с точки зренияналогового праваналогоплательщики должны быть указаны непосредственно в законе «путем прямого перечисления».Есть перечисление в законе — есть налогоплательщик, нет закона — нет налогоплательщика,следовательно, нет налога.

С 2002 года и по настоящее время федеральный закон, в котором были бы непосредственно определены/перечислены налогоплательщики транспортного налога, отсутствует.Как следствие — налог не является «законно установленным» и обязанности его уплаты нет.

Относительно «нормативных актов Президента и Правительства,<изданных до 1 января 1999 года>» (введение в действие части первой НК РФ), которые, как считает налоговая служба, могут применяться до принятия соответствующего закона, отметим следующее.

Существует постановление Правительства от 12 августа 1993 года № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Данное постановление принято до введения в действие части первой Налогового кодекса, а потому, казалось бы, его следует принимать во внимание при возможном определении налогоплательщиков. Данная точка зрения не соответствует постановлениям Конституционного Суда, но для практических целей («не платить налог в силу неопределенности налогоплательщиков») есть и другой аргумент.

Дело в том, что в постановлении круг лиц, «на которыхрегистрируется транспортное средство»,не определен.Приведем пункты постановления, которые хотя бы отдаленно имеют отношение к регистрации автомобиля «на кого-то» или «на основании чего-то»:

«<…> 3.Собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами (далее именуются —владельцы транспортных средств),обязаны в установленном порядке зарегистрировать ихили изменить регистрационные данные в Государственной инспекции…<…>

4. Регистрациятранспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств,производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, а также заключенных в установленном порядке договоров или иных документов,удостоверяющих право собственности на транспортные средства…»(выделение в тексте наше. — А. К.)

(В остальных пунктах говорится про утилизационный сбор, необходимость полиса ОСАГО, регистрацию временно ввезенных ТС и пр. — к нашей теме это отношения не имеет.)

Пункт 3 постановления говорит о том,ктообязан зарегистрировать (причем не собственники, а владельцы), первый абзац пункта 4 говорит,на основании каких документовпроизводится регистрация — но в абзацах, как и во всем постановлении, не сказано,на когорегистрируется ТС.

Следующие (и последние) акты по регистрации транспортных средств — это последовательно действующие приказы МВД «О порядке регистрации транспортных средств»:

— от 26 ноября 1996 года № 624;

— от 27 января 2003 года № 59;

— действующий в настоящее время приказ от 24 ноября 2008 года № 1001.

Ни один из этих приказов не мог ранее и не может в настоящее время определятьналогоплательщиков,ибо приказы с очевидностью не являются законами и, дополнительно, не являются, согласно закону «О введение в действие части первой Налогового кодекса РФ», временно допустимыми «актами Президента или Правительства РФ». Еще раз укажем: к законодательству в области регистрации транспортных средств и налоговому законодательству предъявляютсяразныетребования. То, что может считаться допустимым при регистрации ТС, может не быть допустимым в налоговом законодательстве. Для регистрации транспортных средств приказы МВД применяться могут (и то с оговорками),но для определения круга налогоплательщиков — заведомо нет.