Общее замечание. Как отмечалось выше, в постановлении Правительства указано, что «собственник обязан зарегистрировать» — но не указано «на кого».
Ограничение, что «транспортное средство регистрируетсятолько за одним лицом», содержится в приказе МВД № 1001 (пункт 24), и считается, что именно это лицо является налогоплательщиком транспортного налога. Но в отношении «определения налогоплательщиков» этосовершенно невернопо общим основаниям: если у машины несколько сособственников, товсе ониобязаны нести бремя по уплате налога,и налоговая обязанность не может быть возложена «на одного» вместо всех.
Действительно, указанного ограничения «за одним лицом» в постановлении Правительства РФ нет, а данный акт имеет большую юридическую силу по отношению к приказу МВД. Это «по вопросу регистрации транспортных средств». А с точки зрения «содержания имущества»и уплаты налоговследует принимать во внимание не приказы МВД, не постановления Правительства РФ,а Конституцию Российской Федерации и законы.
Статья 249 Гражданского кодекса «Расходы по содержанию имущества, находящегося в долевой собственности» говорит, что «каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборови иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению». Положение соответствует статье 57 Конституции РФ: «Каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы». Выше мы обсуждали понятие «законно установленные», а теперь обратим внимание на слово «каждый».
Если транспортное средство находится в общей собственности нескольких лиц, то каждый из них обязан уплачивать налог соразмерно своей доле;положение статьи 249 ГК относительно «долевойсобственности» вряд ли можно рассматривать как освобождение от налоговой обязанности участниковсовместнойсобственности.Поскольку данная обязанность определена законом, то освободить от нее может тоже только закон.
Итак, уплачивать налог должен каждый сособственник. Может ли «один за всех»? Нет, ибо согласно статье 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» Налогового кодекса Российской Федерации «налогоплательщик обязансамостоятельноисполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах»(выделение в тексте наше. — А. К.).
Статья была предметом рассмотрения Конституционного Суда, который в определении от 22 января 2004 г. № 41-О указал следующее:
«<…>Таким образом, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, чтов целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме — безналичной или наличной — происходит уплата денежных средств;важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.Иное толкование понятия „самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога“ приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролюза исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога,но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов»(выделение в тексте наше. — А. К.).
Подчеркнем: ни родители не могут уплатить налог за детей, ни муж — за жену. При этом положение статьи 8 °Cемейного кодекса о том, что «родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей», к налогам отношения не имеет, «содержание» ребенка в смысле Семейного кодекса не означает обязанность уплачивать за него налоги. В случаях, предусмотренных законами, — да, возможны действия «за другого» (в частности, за ребенка). Без прямого возложения федеральным законодательством обязанности/ответственности «на другое лицо» — в общем, нет. В гражданских правоотношениях (ребенок разбил стекло) статьи 1073 и 1074 Гражданского кодекса прямо и непосредственно называются: «Ответственность за вред, причиненный несовершеннолетними…» Статья 32.2. КоАП также прямой нормой предусматривает: «При отсутствии самостоятельного заработка у несовершеннолетнего административный штраф взыскивается с его родителей или иных законных представителей». А в Налоговом кодексе исполнение налоговогообязательства «за другого»прямо запрещено:«Налогоплательщик обязан самостоятельно… если иное не предусмотрено налоговым законодательством…» — но налоговое законодательство не содержит норм, допускающих уплату налога «родителями за детей», «мужем за жену» или «одним сособственником за других». Согласно Гражданскому кодексу, налог обязан уплачиватькаждыйиз сособственников — и при этом, уже по нормам НК, кто-то одинне можетуплатить «за всех».
Общая собственность, согласно пункту 3 статьи 244 ГК РФ, является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности. Посовместнойсобственности (т. е. «не долевой», в основном это относится к супругам и нажитому ими во время брака имуществу, но не всегда) желательно прямое указание закона, кто и в какой пропорции должен уплачивать налог, как это, например, предусмотрено в законодательстве о налоге на имущество физических лиц, для понимания приведем формулировки статьи 408 Налогового кодекса:
«<…> 3.В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности,налог исчисляется… для каждого из участников долевой собственности пропорционально его долев праве собственности на такой объект налогообложения.
В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности,налог исчисляется… для каждого из участников совместной собственности в равных долях»(выделение в тексте наше. — А. К.).
В силу возможного применения гражданского (но не налогового) законодательства «по аналогии» представляется достаточно бесспорным, что участники не только долевой, но и совместной собственности обязаны уплачивать налоги «на равных основаниях», а поскольку кто-то один не может платить «за других», то уплачивать налоги должнывсесособственники. При отсутствии прямого указания в законе по «совместной собственности» напомним о существовании пункта 5 статьи 244 Гражданского кодекса: «По соглашению участников совместной собственности… на общее имущество может быть установлена долевая собственность…», статьи 39 Семейного кодекса: «При разделе общего имущества супругов… доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами» и: «Общие долги супругов при разделе общего имущества супругов распределяются между супругами пропорционально присужденным им долям». Т. е. при разделе имуществаналоговые долги будут также разделены«пропорционально присужденным долям». Возможный аргумент, что при «совместной собственности» мужа и жены у них также «общие доходы» и не существенно, кто эти «общие доходы» тратит на уплату налога, несостоятелен, поскольку совместная собственность может быть не только у мужа с женой, а у других лиц их доходы уже не будут «общими».В любом случае нет никаких оснований считать, что приказ МВД может освободить от налогового обязательства кого-либо из сособственников, возложив это все «на одного» — на того, на кого зарегистрировано транспортное средство; для этого необходим закон, как в случае долевой собственности, так и совместной.
Таким образом, предусмотренная лишь приказом МВД ограничительная «регистрация транспортного средстваза одним лицом» вызывает определенные сомнения даже с точки зрения «регистрации», ибо вышестоящее постановление Правительства РФ такого положения не содержит, а касаемо налогового законодательства, что плательщиком налога является только это единственное лицо и «не является другое», — данное положение не соответствует прямому указанию закона.