Из материалов дела следовало, что на основании решения арбитражного суда по другому делу истцу причитались от недобросовестного контрагента по договорным обязательствам сумма долга и штраф. Однако решение суда не было исполнено из-за отсутствия у должника денег и иного имущества.

Истец не включил в состав совокупного дохода присужденную, но не полученную сумму.

Налоговый орган в своих доводах о применении финансовых санкций сослался на следующее. В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя должны включаться присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

Налоговая инспекция полагала, что эта норма распространяется в полном объеме и на индивидуального предпринимателя и для целей налогообложения не имеет значения факт, получены ли им указанные денежные средства.

Арбитражный суд не поддержал позицию налогового органа.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.) объектами налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной или натуральной формах.

Так как индивидуальный предприниматель названных доходов не получил, обязанности по уплате налога в бюджет у него не возникло. Поэтому применение финансовых санкций в данном случае признано арбитражным судом незаконным.

Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения в деятельности по строительству жилых домов? Однозначный ответ на данный вопрос дан в письме Управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ от 7 мая 2004 г. «Об упрощенной системе налогообложения».

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства.

Кроме того, Управление сообщило, что подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 кодекса.

В частности, для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды расходов, предусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, за исключением расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Вышеуказанные расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что данные расходы поименованы также в ст. 320 НК РФ, которая не учитывается при применении упрощенной системы налогообложения.

Отдельно следует рассмотреть вопросы налогообложения совместной деятельности по строительству. Рассмотрим такую ситуацию. Компания намеревается в качестве вклада в совместную деятельность по строительству жилого микрорайона передать право аренды земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности. После возведения микрорайона компании будет передана часть помещений. В какой момент у компании возникнет обязанность по уплате налога на прибыль в связи с передачей права аренды земельного участка? С каких сумм будет уплачиваться этот налог? Следует ли в целях налогового учета указать оценку участниками простого товарищества вносимого вклада в совместную деятельность?

Порядок исчисления налога на прибыль регламентирован гл. 25 НК РФ. Правила определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, особо оговариваются ст.278 НК РФ.

Внесение вклада в простое товарищество. Передача имущественных прав в качестве вклада в совместную деятельность не создает у участников простого товарищества объекта обложения налогом на прибыль в виде дохода от реализации, а также внереализационного дохода (в последнем случае отсутствует субъект налоговых правоотношений, поскольку простое товарищество не образует юридического лица) (п.1 ст.278 НК РФ). Указание на отсутствие реализации в данной ситуации есть и в подп.4 п.3 ст.39 НК РФ.

Это объясняется прежде всего тем, что при передаче вклада в простое товарищество не происходит передачи объекта сделки другому лицу (что должно иметь место при реализации согласно п.1 ст.39 НК РФ), и, следовательно, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает.

Получение помещений. Исходя из положений п. 1 ст. 44 НК РФ о том, что обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, следует определить, образуется ли у компании при осуществлении указанной операции объект обложения налогом на прибыль.

Согласно п. 9 ст. 250 и п.4 ст. 278 НК РФ полученные помещения будут являться с точки зрения обложения налогом на прибыль внереализационным доходом и повлекут в силу п. 1 ст. 247 и подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ обязанность общества по уплате налога.

Внереализационный доход в виде помещений, распределенных в пользу компании, признается полученным в последний день отчетного (налогового) периода (абз. 3 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Анализ положений п.9 ст.250 НК РФ, подп.5 п.4 ст.271 НК РФ, а также ст.278 НК РФ позволяет сделать вывод, что доход считается полученным в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он распределен между участниками договора простого товарищества. По нашему мнению, возможно следующее толкование понятия «распределение дохода».

Участник товарищества, осуществляющий учет его доходов и расходов для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями (п.3 ст.278 НК РФ). При этом исходя из указанной нормы участник, ведущий учет, ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, должен сообщать компании о суммах, причитающихся (распределяемых) доходов.

Использование слова «причитающихся» и анализ п. 5 ст. 278 НК РФ (в котором говорится о фактически полученных при распределении и учтенных ранее доходах) позволяет сделать вывод, что законодатель не связывает фактическое получение дохода с его признанием в целях налогообложения. Это соответствует также и общей сути метода начисления, указанной в п. 1 ст. 271 НК РФ (доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления имущества). Следовательно, внереализационный доход в виде построенных квартир должен признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в результате совместной деятельности был получен доход, подлежащий распределению (но еще не распределенный).

Однако в нашем случае доход в виде квартир, подлежащих распределению, будет считаться полученным только с момента госрегистрации права общей долевой собственности (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Это объясняется тем, что все права на недвижимое имущество подлежат регистрации в едином государственном реестре учреждения юстиции (п.1 ст. 131 ГК РФ). Право собственности (в т. ч. общей) на недвижимое имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).