К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
на сумму фактических затрат, включая НДС.
4.2.4. Когда следует производить налоговые вычеты по НДС при долгосрочном инвестировании и как их отразить в учете?
При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.
При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов или реализации незавершенных объектов.
НДС, учтенный на дебете субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
4.2.5. Какие делаются бухгалтерские записи, если оборудование требует монтажа?
Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению:
Д 07 «Оборудование к установке» – на сумму фактических затрат,
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – на сумму НДС,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС. Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 07 «Оборудование к установке»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для оформления поступившего на склад оборудования, предназначенного для установки, применяется акт о приеме оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приема-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается бухгалтерскими записями:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
К 07 «Оборудование к установке».
4.2.6. Как учитывают операции, связанные с приобретением земельных участков?
Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.
4.2.7. Как ведется синтетический учет приобретения нематериальных активов?
Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» – на сумму НДС,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.
4.2.8. Как отражаются в учете расходы по созданию отдельных объектов нематериальных активов?
Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также включают долю накладных расходов.
Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков, начисления социального налога и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной разработчикам К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога,
К 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.
4.2.9. Какие бухгалтерские записи делают при принятии на учет объекта нематериальных активов?
При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 04 «Нематериальные активы»,
К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.
4.2.10. Каковы условия применения налоговых вычетов по НДС?
Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:
♦ товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
♦ налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
♦ товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
♦ наличие правильно оформленного счета-фактуры;
♦ по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
♦ выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах.
Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.
К налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость относятся:
♦ суммы НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
♦ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в последствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
♦ НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительномонтажных работ;
♦ НДС, исчисленный при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;