Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в конце отчетного года.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
7.2. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
7.2.1. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета ведется учет финансовых вложений?
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах осуществляют на синтетическом активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
В случае использования при осуществлении финансовых вложений брокерских услуг НДС, подлежащий возмещению, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчете «Налог на добавленную стоимость при осуществлении финансовых вложений».
7.2.2. В чем состоят особенности учета долговых ценных бумаг?
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
В случае осуществления организацией таких финансовых вложений делают записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»,
К 51 «Расчетные счета»,
К 52 «Валютные счета» – если приобретение происходило за плату,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» – если получены по договору дарения.
В случае превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 58-2 – на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения», а если производится доначисление суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
7.2.3. В чем состоят особенности учета вкладов по договору простого товарищества?
Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товариществе осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2003 г. № 105н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н (ПБУ 19/02) вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений. Согласно п. 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Бухгалтерский учет операций у участников совместной деятельности преимущественно связан:
♦ с отражением операций по передаче денежных средств или иного имущества в счет вкладов по договору простого товарищества;
♦ с отражением прибылей или убытков, распределенных между товарищами;
♦ с отражением операций по прекращению договора простого товарищества (возврата денег, имущества).
Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
При перечислении денежных средств в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 51 «Расчетные счета» (первичные документы: выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, авизо).
При передаче материалов в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 10 «Материалы» – на сумму фактической себестоимости материалов (первичные документы: накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), авизо).
Следует различать передачу имущества при совпадении балансовой стоимости передаваемого имущества и величины вклада и передачу имущества в случае несовпадения его балансовой стоимости и оценки, согласованной участниками простого товарищества.
В первом случае не происходит ни уменьшения, ни увеличения экономических выгод организации, изменяется лишь квалификация актива. Во втором случае возникает разница, которая должна быть признана либо в составе прочих доходов, либо в составе прочих расходов.
Результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, отражается в составе прочих доходов или расходов, для учета которых предназначены соответствующие субсчета (91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»), открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» Плана счетов.