При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения. Кроме того, непосредственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (таких, как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна быть раскрыта вся существенная информация (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % согласно приказу Минфина Российской Федерации от 28.06.2000 г. № 60н). Предприятие может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.
При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или таких показателей, без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности, а также отдельных показателей, включенных в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, представлять их в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.
17.1.4. Насколько открыта бухгалтерская отчетность предприятия?
Существенным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, является ее открытость. Она должна быть открытой для ознакомления пользователей: учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Открытые акционерные общества (ОАО) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
1 июня года, следующего за отчетным, согласно ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете». ПБУ 4/99 разрешает публикацию бухгалтерского баланса в сокращенной форме.
Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать из итоговой части аудиторского заключения мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.
17.1.5. В каких случаях бухгалтерская отчетность предприятия подлежит обязательному аудиту?
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. В соответствии с подп. 1–4 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат:
♦ открытые акционерные общества (ОАО);
♦ кредитные, страховые организации, фондовые биржи, инвестиционные фонды и т. п. (полный перечень таких организаций приведен в подп. 2 п.1 ст. 7 Федерального закона № 119 ФЗ от 07.08.2001 г.)
♦ все организации и индивидуальные предприниматели с объемом выручки от реализации продукции за год, превышающим 500 000 МРОТ или с суммой активов бухгалтерского баланса, превышающей на конец отчетного года 200 000 МРОТ;
♦ государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения с объемом выручки от реализации продукции за год, превышающего 500 000 МРОТ или с суммой активов бухгалтерского баланса, превышающей на конец отчетного года 200 000 МРОТ (для муниципальных унитарных предприятий указанные финансовые показатели могут быть занижены).
17.1.6. Кто подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности?
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Данные бухгалтерской отчетности принимаются в качестве единственно достоверной информации при решении вопроса о финансовой состоятельности, возбуждения дел о банкротстве.
17.2. Состав бухгалтерской отчетности предприятия
17.2.1. Какие основные понятия используются при формировании бухгалтерской отчетности?
Согласно ПБУ № 4/99, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.
Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.
Пользователь бухгалтерской отчетности – это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
17.2.2. Что положено в основу формирования бухгалтерской отчетности?
Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99.
Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.
Рекомендации по объему и формам бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. Рекомендации служат прежде всего для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности. При этом не ограничивается самостоятельность предприятий при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде. Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
При самостоятельной разработке предприятием форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложениях к приказу Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).
17.2.3. Назовите состав бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность организации включает:
♦ бухгалтерский баланс (форма № 1);
♦ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
♦ приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (22.07.2003 г.):
• отчет о движении капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
♦ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
♦ пояснительную записку, в которой предприятие объявляет об изменениях в своей учетной политике следующего отчетного года.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять пояснительную записку и специализированные формы бухгалтерской отчетности.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
17.2.4. Каким образом подтверждаются статьи бухгалтерской отчетности?
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27.07.1998 г. № 34н), а также «Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.07.1995 г. № 49).