Налоговые агенты (работодатели и др.), удерживая НДФЛ, предоставляют работнику стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. Налоговая база уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета. Вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам – резидентам РФ, которые получают доходы, облагаемые НДФл по ставке 13 %.

Получить вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Виды стандартных налоговых вычетов: необлагаемый минимум дохода; расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит из следующих налоговых вычетов:

– в размере 3000 руб. – ежемесячный;

– в размере 500 руб. – ежемесячный;

– в размере 400 руб. – предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб. Когда налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный.

Налогоплательщики имеют право на вычет на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет.

Социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется, если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели. Вычет можно использовать, если деньги были переведены:

– организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджета;

– физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

– религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Сумма вычета не может превышать 25 % от дохода, полученного налогоплательщиком за год.

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется, если в течение года налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, медицинскую страховку. Максимальный размер вычета – 50 000 руб. за год.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется, если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, либо на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Когда размер вычета больше полученного дохода, то налоговая база считается равной нулю.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются, если налогоплательщик приобрел или построил жилье. Максимальная сумма вычета – 1 000 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам:

– получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера;

– получающим авторские вознаграждения по авторским договорам;

– получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычеты предоставляются налоговыми агентами или на основании письменного заявления налогоплательщиков при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) достаточно большой перечень доходов. К ним относятся: доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.

Доходы, полученные физическим лицом, не признаются объектом обложения НДФЛ: от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между этими лицами договорам гражданско-правового характера или трудовых соглашений).

Когда между членами семьи и близкими родственниками заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые соглашения, доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Следовательно, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договорами гражданско-правового характера.

Льготный режим налогообложения применяется в данном случае достаточно ограниченно. Он ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. п.

Другие доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

– выходные пособия в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Суммы выходных пособий в других случаях или установления повышенных размеров выходных пособий не могут освобождаться от обложения нДфЛ;

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством;

– компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ;

– расходы на командировки: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; расходы на проезд, по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

– компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях за проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (кроме такси), оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг;

– стоимость проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа, когда такое обязательство работодателя предусмотрено в коллективном договоре.

Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. ЕСН является целевым налогом: предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, страхование, медицинскую помощь.

Группы плательщиков ЕСН: 1) организации, предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам; 2) предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Когда лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять, уплачивать налог по каждому основанию.

В целях исчисления и уплаты ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Объект налогообложения:

– для налогоплательщиков первой группы признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, иных вещных прав на имущество, связанных с передачей имущества в пользование);