Объектами налогообложения являются: доходы налогоплательщика; доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом). Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации; внереализационные доходы. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные платежи за арендуемое имущество;

2) материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное страхование работников и имущества; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств; расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; расходы на командировки;

3) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам; суммы таможенных платежей, не подлежащих возврату; суммы налогов, сборов; судебные расходы, арбитражные сборы;

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; плату нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

5) расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу товаров, товарного знака и знака обслуживания;

6) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствующим требованиям;

7) расходы на проведение обязательной оценки налоговой базы; плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости и др.

Налоговой базой признается:

– денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя);

– денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов). Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, пере-считываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Плательщик налога, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объек-а налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную налоговую базу в текущем налогом периоде на убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему (используя в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Плательщик налога обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Полученный налогоплательщиком убыток при применении иных режимов налогообложения не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Полученный налогоплательщиком убыток при применении упрощенной системы налогообложения не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Плательщики налога, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Плательщики налога, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.