Ценные, на наш взгляд, пояснения принципов расчета Единого налога на вмененный доход содержатся комментарии в статье Н. В. Лариной к письмам ФНС от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-02/13 «О возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, осуществляемой с помощью выносных щитовых конструкций (штендеров), переносных рекламных конструкций, ограждений, подъемных воздушных средств (шаров, аэростатов, дирижаблей), а также лотков, тележек, зонтиков, киосков и иных технических средств» и от 10 ноября 2004 г. № 22-0-10/1760@ «О порядке применения отдельных положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ Налогового Кодекса Российской Федерации».[10] Н. В. Ларина отмечает, что законодатели установили различную базовую доходность – в зависимости от вида рекламоносителя. Для щитов, на которых фирма размещает печатную и полиграфическую продукцию, она составит 3000 рублей за 1 кв. м в месяц. Для световых и электронных табло – 4000 руб. А конкретный размер налога будет зависеть от коэффициента К2, который региональные законодатели вправе установить в пределах от 0,005 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Часто рекламные агентства, размещающие наружную рекламу, используют арендованные рекламные носители (щиты, световые табло и др.). В этом случае ЕНВД рассчитывается также и на них, что прямо указано в Письмах Минфина.
Ларина подчеркивает, что беспокоится о двойном налогообложении в этом случае не стоит: с одной и той же площади не будет платиться налог и агентством, предоставляющим рекламные поля в аренду, и клиентом, который будет их использовать в своей предпринимательской деятельности. «Агентство, передающее рекламные площади в аренду, для целей ЕНВД их не учитывает. Здесь действует тот же принцип, что и в розничной торговле. Собственник, который передает часть своей площади, не использует ее в своей деятельности. Поэтому и вмененный налог нужно рассчитывать без ее учета (см., например, письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. № 0405-12/25 „О расчете торговой площади в целях ЕНВД в арендованных помещениях“). Что же касается арендатора, он обязан платить ЕНВД, только если размещает информацию о сторонних организациях.
Для понимания показателен следующий пример расчета ЕНВД, приведенный в рассматриваемой статье.
Агентство «Сокол» занимается размещением наружной рекламы. Общая площадь рекламного поля, которое использует фирма, составляет 150 м2(100 м2– площадь поля печатной рекламы, 50 м2– площадь световых и электронных табло). В I квартале 2005 г. организация установила на центральной улице города транспарант-перетяжку площадью 7 м2. На нем фирма указала информацию о своей деятельности, адреса и телефоны агентства. В это же время «Сокол» передал два световых табло общей площадью 8 м2в аренду автосервису.
Рассчитать ЕНВД за I квартал 2005 г. бухгалтер фирмы должен, только исходя из площади рекламного поля, которое агентство использовало в своей предпринимательской деятельности. Поэтому он не учитывает те площади, на которых содержится самореклама, и табло, переданные в аренду.
Площадь поля полиграфической и печатной рекламы составит 93 м2(100-7), а световой рекламы – 42 м2(50-8).
На доходы фирмы по аренде будут распространяться все общие налоги.
Кроме того, в статье затронут еще ряд вопросов, например, каким образом контролируется использование рекламных конструкций в целях соблюдения налогового законодательства. Дело в том, что перечень формальных обязанностей, возложенных законом на рекламораспространителя наружной рекламы, например, получение разрешения на ее размещение у местных органов власти и согласование с рядом служб (в частности, ГИБДД) – позволяет контролировать: кто именно является собственником конкретной рекламной конструкции и ее арендатором.
Важно отметить, что применение рекламным агентством специального налогового режима – системы ЕНВД – не всегда целесообразно. Во-первых, мы уже говорили об этом, как правило, такие фирмы занимаются еще и иными видами деятельности, не подлежащими применению спецрежима, что приводит к необходимости ведения раздельного учета. Партнерские отношения с рекламным агентством, применяющим ЕНВД, невыгодны в плане невозможности его клиентам возместить НДС в силу того, что данный спецрежим освобождает от его уплаты. Выход найден простой – в использовании рекламных конструкций, на которые не распространяется режим ЕНВД в силу их технических свойств. В целях избегания специального налогового режима в виде ЕНВД в анализируемой статье рекомендуется использовать переносные щитовые конструкции, ограждения, рекламу на летних кафе, зонтиках и т. п.
Новая редакция ст. 346.27 НК РФ ввела новый термин физического показателя – «площадь информационного поля экспонирующей поверхности» (в квадратных метрах). Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/224 «Об исчислении единого налога на вмененный доход по площади информационного поля рекламной конструкции» вносит ясность в определение нового термина. Ссылаясь на ст. 346.27 НК РФ, Минфин подчеркивает, что под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует понимать площадь экспонирующей поверхности. В связи с этим при исчислении единого налога на вмененный доход организации следует применять площадь рекламной конструкции с площадью информационного поля вне зависимости от кратности смены изображения. Например, рекламные конструкции площадью 36 м2, имеющие три сменных изображения будут иметь экспонирующую поверхность, равную 36 м2.
В связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» п. 2 ст. 346.26 НК РФ был дополнен п. 11, вступившим в законную силу с 1 января 2006 г. Указанная норма предполагает, что на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, физическим показателем для данного вида деятельности является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.