В этой связи также возникает множество вопросов по применению введенных правовых норма на практике. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/156 «О порядке применения положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по размещению рекламы на трамваях» разъясняет порядок определения налогоплательщика по единому налогу на вмененный доход при размещении рекламы на транспорте.
Исходя из норм ст. 346.27 НК РФ, под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т. д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
При этом плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляющим на соответствующей территории предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств, признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).
Таким образом, деятельность организации по предоставлению поверхностей трамвайных вагонов под размещение рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах и, следовательно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2006 г. № 03-11-04/3/354 «О порядке применения положений главы 26.3 Налогового Кодекса РФ» рассмотрен вопрос применения на территории Алтайского края системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Специальный налоговый режим был введен в указанном субъекте Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. Недостаточно четкое законодательное определение деятельности, подпадающей под обложение единым налогом, создает определенные трудности при исчислении налогов рядом компаний.
В частности, Минфин в приведенном письме отвечает на следующие вопросы.
Облагается ли ЕНВД деятельность по передаче по договорам аренды (субаренды) поверхностей транспортных средств (автобусов, маршрутных «ГАЗелей»), на которых арендаторы (субарендаторы) размещают рекламную информацию?
Применим ли ЕНВД к осуществляемой по договорам подряда деятельности по изготовлению и монтажу (наклейке) на поверхности транспортных средств пленочных аппликаций с рекламной информацией заказчиков?
Кто является плательщиком ЕНВД – рекламодатель (лицо, информация о котором или о деятельности которого размещается на транспортных средствах), рекламопроизводитель (лицо, осуществляющее монтаж рекламной информации на поверхности транспортных средств) или рекламораспространитель (лицо, предоставляющее транспортное средство, на котором размещается рекламная информация)?
Если плательщиком является лицо, предоставляющее транспортное средство, то в случае передачи транспорта по договорам сначала аренды, а затем субаренды налог должен платить собственник транспортного средства (арендодатель) или владелец арендованного транспортного средства (субарендодатель)?
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщиками являются организации, осуществляющие на территории, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляющим предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств, признается организация, занимающаяся на соответствующей территории непосредственно распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах для заказчика.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Не являются плательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства заказчик-рекламодатель; лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).
Обращаем внимание, что доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Что касается изготовления и монтажа (наклейки) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств, то данная предпринимательская деятельность не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации, и доходы от нее не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход.