Добавим, что вполне возможна противоправная деятельность, за которую тоже возможно «дарение». Тоже облагается налогом? (Вопрос времен социализма: «должен ли коммунист уплачивать партвозносы со взяток?» Проблема «облагаемого дохода» в результате «деятельности» возникла не сейчас…) Так что к вопросу «деятельности» мы еще вернемся.

Объективности ради отметим, что в статьях 217 и 228 Налогового кодекса содержатся два положения, которые приводят «сомневающиеся» и «сторонники» данного налога, а потому остановимся на этом чуть подробнее. Так, среди «доходов, не подлежащих налогообложению», приведены следующие:

«Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)<…>

18.1)доходы в денежной и натуральной формах,получаемые от физических лицв порядке дарения,за исключениемслучаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственникамив соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации…»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Из этого делается вывод: если в силу указания закона некоторое из полученного в дар не облагается НДФЛ, то все остальное — «автоматически» облагается. Это совершенно не так.

Вышеприведенное положение Кодекса юридического значения не имеет. Доходы от дарения не могут облагаться налогом, ибо непосредственно не указаны в статье 208 или других статьях НК как «налогооблагаемые», и, следовательно, они не являются объектом налогообложения —независимо от степени родства и независимо от имущества, которое одно лицо дарит другому (транспортные средства, акции, квартиры и пр.).То, что на доходы, которые не являются объектом налогообложения, законодатель кому-то дал льготу, а кому-то нет, — проблема законодателя.С точки зрения элементарной логики, льгота по налогу для одних лиц не означает, что для других лиц этот налог есть. «Ветераны труда не должны давать взятки» — это правильно, но следует ли из этого, что «остальные лица взятки давать обязаны»? Конечно нет! Если обязанность давать взятки установлена «надлежащим образом» для всех лиц, то тогда для ветеранов труда могут быть исключения. Если же общая обязанность «давать взятки» не установлена, то положение «ветераны труда не должны» — совершенно пустая фраза. Пока общая обязанность не установлена, ни ветераны труда не должны, ни инвалиды не должны, ни пенсионеры не должны, ни дети не должны —не должен никто.В том числе и ветераны труда. Вообще, достаточно сложно понять, как можно дать налоговую льготу по доходам, которые не облагаются этим самым налогом…

Следующий аргумент «сторонников налога» — статья 228 НК:

«Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующиекатегории налогоплательщиков:

<…> 3)физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса,получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица,получающие другие доходы,при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

<…> 7)физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения,за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Однако вышеприведенное положение подпункта 7 не свидетельствует, что доходы, полученные в дар, облагаются НДФЛ.

Первое. Самоназваниестатьи — «особенности исчисленияналогав отношении отдельных видов дохода». Очевидно, что если«особенности»и устанавливаются, то в отношении доходов, непосредственно указанных в Кодексе, прежде всего в статье 208: «Для целей настоящее главык доходам… относятся…»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Хотите установить «особенности исчисления» — укажите доходы в списке «налогооблагаемых» (статьи 208, 211, 212), а затемдля некоторых (отдельных) доходов из спискаустанавливайте «особенности». «Особенности исчисления налога со мзды…» — а кто сказал, что доходы в виде «мзды» вообще облагаются налогом? Нет этих доходов в статье 208… Мзда еще не отнесена к облагаемому доходу — а уже сразу устанавливают «особенности».

Второе. Часть первая статьи 228 дает определениеналогоплательщиков,к которым применяются положения частей 2–4 (уплачивают самостоятельно; подают налоговую декларацию; установлен срок до 15 июля): «Исчисление и уплату… производят следующиекатегории налогоплательщиков»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Часть первая данной статьи — это «определение налогоплательщиков», к которым применяются ее дальнейшие положения, а не расширение «налогооблагаемого дохода».

Третье. Смотрим содержание вышеприведенных подпунктов 3 и 4 «в целом».

В подпункте 3 речь идет о доходах от источников за пределами Российской Федерации, в подпункте 4 — о доходах, при получении которых не был удержан НДФЛ. О каких доходах идет речь в этих подпунктах в частности и во всем пункте «в целом»? Вообще «обо всех» —или же о доходах, прямо указанных в Кодексе, доходах «для целей данной главы»? (Ни в статье 208, ни в статьях 211–214.8 Кодекса о дарении нет ни слова.) Ответ представляется очевидным: «о доходах для целей настоящей главы», а потому вся статья 228 Кодекса не дополняет и не расширяет круг «доходов», содержащийся в статьях 208, 211–214.8.

Таким образом, ни положения статьи 217 НК, ни положения статьи 228 не расширяют перечень непосредственно указанных Кодексе «доходов для целей налогообложения».

С практической точки зрения это означает следующее: ни по каким видам дарения, ни между какими физическими лицами — налога с 1 января 2006 года нет.До 1 января 2006 года налог был, с 1 января старый закон отменили, а Налоговом кодексе «доходы от дарения» не указали среди доходов, включаемых для физических лиц в доходы, подлежащие налогообложению.

Относительно полученного в дар «в деньгах»от юридических лиц.Внимательный читатель уже понял, что эти доходы НДФЛ тоже не облагаются: не связаны с «деятельностью» — неприменима статья 208; не являются доходами «в натуральной форме» — неприменимы аргументы статьи 211; получены от юридических лиц — неприменимы ни аргументы 217 статьи, ни 228.Следующий существенный аргумент «неустановленности налога»

Дарение любого имущества, кроме денег, квалифицируется для одаряемого «получением доходав натуральной форме». Для таких доходовнеобходимо определить налоговую базу, т. е. стоимость имущества в денежном выражении, с которой подлежит исчислению налог, вы же не можете государству отдать «13 % от квартиры»…

Статья 210 НК РФ как «общая статья» порядок исчисления налоговой базы для доходов в натуральной форме не определяет, сомневающиеся не только могут, но и должны прочитать статью «в оригинале» (вообще, это «почти обязанность», если не хотите, чтобы вас вводили в заблуждение), поэтому ищем в Налоговом кодексе дальше.

В пункте 1 статьи 211 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме» сказано:

«1. При получении налогоплательщиком доходаот организаций и индивидуальных предпринимателейв натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса»(выделение в тексте наше. — А. К.).

Видно, что налоговая база — существенный элемент налогообложения — определена только для доходов,полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.Для любых доходов в натуральной форме, полученных от физических лиц, не являющихся предпринимателями, налоговая база не определена,и налог также не может считаться установленным.