Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст. 322 ТмК РФ).

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии со следующими нормативными актами:

• раздел III Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе);

• Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденные Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».

Правилами определения ТС предусмотрены пять методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров, причем второй и последующие методы применяются в случае невозможности использования предыдущего метода определения таможенной стоимости.

Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами.

Таможенная стоимость вывозимых товаров складывается из:

1) цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт;

2) следующих расходов, при условии, что они понесены покупателем, но не включены в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионных и брокерских вознаграждений;

б) стоимости многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимости упаковки;

г) соответствующей части стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;

• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;

• вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;

• инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

д) лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающей продавцу прямо или косвенно части дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;

ж) налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена приведенным выше методом, т. е. по цене сделки, то таможенная стоимость определяется по стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами.

Метод применяется, если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена методом по стоимости сделки с идентичным и товарами, и таможенной стоимостью товаров в таком случае является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории РФ в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Метод сложения.

Метод применяется, если невозможно использовать метод по стоимости сделки с однородными товарами, а в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров, которая определяется путем сложения:

а) суммы расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Резервный метод.

Резервный метод предполагает, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных Правилами требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.

Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД). Неотъемлемой частью ГТД является декларация таможенной стоимости, формы бланков которой и инструкция о порядке заполнения утверждены приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829.

Под таможенной пошлиной понимается обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе.

В свою очередь основой для определения величины ввозной таможенной пошлины является утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров – Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), которая составляется и корректируется исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

ТН ВЭД СНГ принята Соглашением о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, подписанным в г. Москве 3 ноября 1995 г., а 2-е издание ТН ВЭД СНГ, которым в настоящее время пользуются как таможенные органы, так и участники ВЭД, подготовлено ГТК РФ и утверждено Советом руководителей таможенных служб содружества.

Согласно п. 3 ст. 4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств – участников Таможенного союза (Киргизская Республика, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Таджикистан). Ставки в отношении таких товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 795.

В этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ и нерезидентом страны – участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств – участников соглашений о Таможенном союзе.

Законодательно установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин: