1) адвалорные, т. е. начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Пример: вывозная пошлина на удобрения минеральные или химические и прочие, содержащие нитраты и фосфаты, код ТН 3105 51 000 0, установлена в размере 5 % от таможенной стоимости;

2) специфические, т. е. начисляемые в установленном размере (в долларах США или в ЕВРО) за единицу облагаемых товаров.

Пример: при вывозе необработанных шкур овец или шкурок ягнят, код ТН ВЭД 4102, таможенная пошлина уплачивается в размере 500 евро за 1000 кг.

3) комбинированные, т. е. сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Пример: экспорт соевых бобов, код ТН ВЭД 1201 00, сопровождается уплатой пошлины в размере 20 % от таможенной стоимости, но не менее 35 ЕВРО за один кг.

Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

где ТП – сумма таможенной пошлины;

ТС – таможенная стоимость товара (в рублях);

Ст – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

где ТП – сумма таможенной пошлины;

Ст – ставка таможенной пошлины в евро или долларах США за единицу товара;

НВ – количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

К – курс ЕВРО или доллара США, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированной ставке, производится следующим образом.

Сначала исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах от таможенной стоимости, затем исчисляется размер таможенной пошлины по специфической ставке по формуле.

Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм (п. 17–21 Методических указаний о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, направленных Письмом ГТК России от 27 декабря 2000 г. № 01–06/38024).

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также и иные лица, на которых ТмК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные сборы.

Таможенные сборы уплачиваются: за таможенное оформление – до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей; за таможенное сопровождение – до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; за хранение – до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Таможенный кодекс РФ (ст. 357.10) устанавливает, что размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

Непосредственно величины ставок таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. С 1 января 2005 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

В частности, таможенные сборы за таможенное оформление товаров уплачиваются по следующим ставкам:

• 500 рублей – за товары, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей;

• 1000 рублей – за товары, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей;

• 2000 рублей – за товары, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей.

За таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более таможенный сбор составит – 100 тыс. рублей.

При таможенном оформлении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через таможенную территорию РФ, сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве.

При таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (исключая легковые автомобили), сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 рублей.

Размеры остальных таможенных сборов определены в ТмК.

Статьей 357.9 ТмК РФ установлен перечень случаев освобождения от уплаты таможенных сборов, которым установлено, что таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:

• товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся к безвозмездной помощи (содействию);

• товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств;

• товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;

• товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей;

• товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

• иных товаров.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

• при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на склад таможенного органа;

• в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. Таможенные платежи вправе уплатить декларант либо иное заинтересованное лицо.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТмК РФ.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТмК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей. Они уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй – остается в таможенном органе. Форма подтверждения приведена в Методических указаниях, утвержденных Распоряжением ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. № 647-р.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (ст. 332 ТмК РФ):

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о зачете;